El año de 2014 estuvo marcado por importantes acontecimientos en materia de Precios de Transferencia (PT), tanto a nivel nacional como internacional. A continuación nuestra lista de los 10 eventos más importantes en esta materia durante el 2014. La Organización de Desarrollo Económico y la Cooperación (OCDE), a través del plan de acción sobre la erosión de la base gravable y el traslado de beneficios (BEPS), ha generado un número importante de temas. También figuran en la lista la Reforma Fiscal que entró en vigor, así como medidas de fiscalización adoptadas por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP).

1. Reforma fiscal 2014

En materia de PT, la Reforma Fiscal observó un apego a los criterios internacionales apegados a BEPS, destacando los temas:

1. Acreditación de la doble tributación,
2. Condicionamiento y límites para la deducción de pagos a partes relacionadas (PR), principalmente intereses, regalías y asistencia técnica, y
3. Régimen de maquiladoras, donde se elimina la posibilidad de efectuar el estudio de PT y quedando como métodos autorizados únicamente Safe Harbor ó un acuerdo anticipado de precios (APA).

2. Safe Harbor en servicios intra-grupo

En noviembre, la OCDE inició una discusión del capítulo 7 de las Guías de PT que se ocupa de la prestación de servicios intra-grupo. Se contempla en el borrador un nuevo enfoque simplificado de una utilidad mínima en los servicios intra-grupo, con un rango de utilidad que puede ir del 2% al 5%. El proyecto describe cuales servicios calificarían y cuales no. Este es un claro ejemplo en el cual la OCDE se esta moviendo de reglas generales hacia aplicación específica del principio de plena competencia.

3. Guía de PT en intangibles

La iniciativa BEPS 8 de la OCDE publicada en septiembre del 2014, relativa al tratamiento de PT de los intangibles ha reunido una gran cantidad de atención y crítica desde su publicación. La controversia sobre la propia definición de ‘intangible’ ha sido un tema clave. La OCDE reconoce, entre otras cosas, la importancia de la definición contable y legal de los intangibles. Mucha tinta se espera que se escriba todavía en este rubro.

4. Informativa de operaciones relevantes

En el mes de octubre la SHCP publicó el formato 76 denominado “Información de Operaciones Relevantes” (artículo 31-A del Código Fiscal de la Federación), con la cual la autoridad exige a los contribuyentes que caigan en los supuestos, revelar esquemas agresivos de planeación fiscal. 5 de las 36 operaciones relevantes del formato tienen que ver con PT, principalmente en el tema de ajustes y pagos en base a valores residuales ó profit split.

5. Gastos a prorrata

En el mes de octubre se publicó en el Diario Oficial de la Federación la regla miscelánea que establece requisitos para poder deducir los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata. Destaca particularmente el componente documental en materia de PT y la discusión del marco jurísico y la resiente sentencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación.

6. Guía en la documentación de Precios de Transferencia

En septiembre, la OCDE publicó la revisión al capítulo 5 de las Guías, donde se resume y describe el nuevo estándar de documentación de precios de transferencia que tiene el consenso de 44 países. Las Directrices de la OCDE recomienda el formato de archivo maestro que, en general, tiene tres componentes principales:

1. Un archivo maestro que contiene información estandarizada relevante para todos los miembros del grupo multinacional;
2. Un archivo local se refiere específicamente a las operaciones materiales del contribuyente local; y
3. Un informe país por país que contiene cierta información relativa a la asignación global de los ingresos e impuestos pagados junto con ciertos indicadores de la localización de la actividad económica dentro del grupo de empresas multinacionales.

7. Establecimiento permanente

En octubre la OCDE publicó un borrador para discusión titulado «Prevención de la Evasión artificial de la figura de Establecimiento Permanente». Los cambios fundamentales a estas reglas tendrán un impacto en muchas estructuras actualmente en uso por las multinacionales, que tendrán que ser revisados y actualizados para evitar el concepto de establecimiento permanente.

8. Contabilidad electrónica

A lo largo del 2014 se publicaron reglas, supuestos, formatos, plazos y facilidades en relación a la contabilidad electrónica. La contabilidad electrónica comprende un catálogo de cuentas que permite identificar cómo llevan el control en el registro contable los contribuyentes, así comola balanza de comprobación y pólizas contables. Algunas de las cuentas, rubros y códigos comprenden cuentas y partidas llevadas acabo con o entre PR.

9. Intercambio de información

Con el auge de la globalización, economía digital, avances tecnológicos y de comunicación, existió un ambiente muy dinámico por parte de las autoridades fiscales a nivel internacional, a fin de obtener de forma ágil y sin restricciones información de varios contribuyentes, sobre todo grupos y empresas multinacionales importantes.

10. Casos internacionales resueltos en la corte

Grandes compañías como Amazon, Fiat, Vodafont, Starbucks y Apple enfrentaron enormes juicios en materia de PT, donde la autoridad respectiva argumenta fallas en la implementación de las políticas de precios de transferencia. Por otro lado expertos abogados fiscalistas discuten que la regulación es débil y que en gran medida depende de la honestidad de las empresas en cumplir o no con el principio arm’s length. Tal como sucede en muchos casos las compañías y asesores se aprovechan de estas fallas y/o huecos en las regulaciones para llevar acabo planeaciones fiscales agresivas.